个人股东无偿借款给企业，有哪些涉税风险？

 摘要 

无论什么类型的企业，在经营过程中都可能面临资金紧张的情况，股东会想各种办法进行周转。其中，对于个人股东为企业无偿提供资金使用主要存在哪些问题，对于不同类型的企业应该如何应对增值税或个税等方面的风险，今天我们一起通过案例进行分析。

案 例

广西A有限公司股东甲某，从2013年起陆续分十笔借给A有限公司2120万元。截止2016年2月，A公司共偿还甲某本金1620.3万元，尚欠499.7万元本金未偿还。后甲某通过人民法院从A公司账户强制扣划375.15万元，A公司至今尚欠124.55万元本金未偿还，甲某认为自己未收到任何利息。

税务部门在进行专项检查时，对甲某2013年11月12日至2016年3月31日期间资金借贷情况进行了分析，认为甲某取得了利息收入，未进行纳税申报，予以税收处罚。

分 析

通过对相关政策的研读，针对个人股东无偿借款取得的利息，应不属于增值税应税范围。但是，个人所得税方面，税务局有权进行纳税调整。分析如下：

1. 增值税方面：

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，应视同销售。

通过上述规定可以看出，对于无偿提供服务视同销售的主体限定为“单位或者个体工商户”，并未提到“其他个人”(指自然人)。也就是说，在税法上，个人股东无偿提供借款给企业，不属于增值税视同销售的应税范围。

2. 个人所得税方面：

根据《个人所得税法》规定，对于个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则，故不可以减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。

根据以上分析，实务中我们应该区分两种情况向税务部门进行说明：

第一，企业盈利状况良好，账面存在较大未分配利润的企业，理论上较小可能出现财务困难。此时出现股东借款给企业的情况，可能会引起税务局的注意。企业应该在现金流和净利润的差异上进行重点解释，即可能存在较多的未收回款项，导致资金周转困难，经过合理的现金需求量测算，与个人股东签订无偿借款的协议。

第二，企业处于亏损状态，确实存在合理借款的理由，同时也需要考虑企业的偿债能力。因为，企业无力偿还的股东借款，长期挂账“其他应付款”科目，也容易引起税务机关的关注。如果Zui终无需企业偿还借款，作为“营业外收入”或者“资本公积”处理，企业还涉及到企业所得税。在此情况下，建议个人无偿借款转为投资行为。

需要注意的是《公司法》对企业增资的行为，规定需要经股东大会代表有三分之二以上表决权的股东通过。作为“要式行为”，企业须遵循《公司法》和公司章程的法定程序的规定，并及时办理工商变更手续。

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